"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2012, N 14

Статья: Расчет среднего заработка для оплаты отпусков (Белоусова Е.А.) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2012, N 14) {КонсультантПлюс}

С наступлением периода отпусков актуальным вопросом при определении сумм отпускных средств является порядок расчета среднего заработка. На примерах рассмотрим некоторые особенности определения среднего заработка.

Исчисление средней заработной платы осуществляется в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Согласно данной норме для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Этот порядок уточнен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 922).

При исчислении среднего заработка в первую очередь необходимо правильно определить, какие выплаты работникам учитываются при исчислении, а какие исключаются. Для расчета среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда работодателя, в том числе оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы (пп. "л" п. 2 Постановления N 922).

Однако из таких выплат есть исключения. Например, не включаются в расчет среднего заработка суммы материальной помощи работникам, оплата стоимости питания, обучения, проезда, отдыха. Также из расчетного периода исключается время и начисленные за него суммы, когда за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (отпуск, командировка) или сотрудник находился на больничном, в отпуске по беременности и родам, и другие периоды, указанные в п. 5 Постановления N 922.

Методология расчета среднего заработка работника определяется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих расчету. Словом, если сотруднику организации предоставлен очередной отпуск с 10.08.2012, то в данном примере расчетным будет период с 01.08.2011 по 31.07.2012.

Существует ряд особенностей по исчислению среднего заработка, установленных Постановлением N 922. Вопросы по расчету среднего заработка рассмотрим на конкретных примерах.

Особенности определения расчетного периода. На практике может возникнуть ситуация, когда сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком, сразу же после этого ушла в очередной оплачиваемый отпуск. В таком случае весь расчетный период сотрудница не работала и, соответственно, не имела фактически начисленной заработной платы, поэтому следует рассматривать предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Постановления N 922).

Если сотрудник не работал и ранее, то средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные дни в месяце ухода в отпуск (п. 7 Постановления N 922).

Если принятый на работу сотрудник не успел отработать ни одного дня, в первый же день работы он был направлен на обучение в целях повышения квалификации, то средний заработок рассчитывают исходя из установленной ему тарифной ставки (должностного оклада), основание - п. 8 Постановления N 922.

Особенности расчета средней заработной платы. При определении среднего заработка для оплаты отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени), используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если какой-то месяц или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок определяется как сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы, деленная на сумму, которая состоит из произведения 29,4 на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Для того чтобы рассчитать количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, нужно разделить среднемесячное число календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Отметим, что при расчете учитываются календарные дни, т.е. выходные и нерабочие праздничные дни из расчета не исключаются.

Формулу расчета среднего дневного заработка можно представить в следующем виде:

Пример 1. Офис-менеджеру компании с 15.06.2012 предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период - с 01.06.2011 по 31.05.2012. При этом с 04.07.2011 по 17.07.2011 сотрудник не работал, так как находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, а с 01.12.2011 по 11.12.2011 был на больничном и отработал в декабре только 15 дней.

Сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде, составила 340 000 руб. Поскольку в июле сотрудник находился в отпуске, это время и начисленные за него суммы исключаются из расчетного периода.

Таким образом, в июле 2011 г. фактически отработанных дней - 11. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 17. Среднемесячное количество календарных дней в неполном календарном месяце составит 16,12 дн. (29,4 / 31 дн. x 17 дн.).

Поскольку с 01.12.2011 по 11.12.2011 сотрудник находился на больничном и фактически отработал в декабре 15 дней, количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 20 (с 12.12.2011 по 31.12.2011). Среднемесячное количество календарных дней в неполном календарном месяце составит 18,97 (29,4 / 31 дн. x 20 дн.).

Следовательно, средний дневной заработок для расчета отпускных равен 1033,15 руб. (340 000 руб. / ((29,4 x 10 мес.) + 16,12 дн. + 18,97 дн.)). Сумма отпускных составит 14 464,1 руб. (1033,15 руб. x 14 дн.).

Еще одной особенностью при расчете среднего заработка является повышение заработной платы в организации, которое может происходить как во время расчетного периода, так и после него или в период сохранения за сотрудником среднего заработка. Здесь важно учитывать следующее (п. 16 Постановления N 922): если повышение произошло в одном из месяцев расчетного периода - корректируются выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, начисленные в расчетном периоде до повышения заработной платы. В этом случае заработную плату за все месяцы расчетного периода, предшествующие повышению, необходимо проиндексировать на повышающий коэффициент. Этот коэффициент рассчитывается путем деления нового должностного оклада (тарифной ставки) на должностной оклад (тарифную ставку) до повышения, при условии, что заработная плата увеличивалась только один раз. Если же в течение расчетного периода заработная плата в организации повышалась несколько раз, коэффициент индексации рассчитывается путем деления должностного оклада (тарифной ставки), установленного после последнего повышения, на оклад (тарифную ставку), действовавший в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 2. Заработная плата в организации повышается ежегодно. С 2011 г. должностной оклад офис-менеджера составлял 35 000 руб. в месяц, с 2012 г. - 40 000 руб. в месяц. С 14.05.2012 по 21.05.2012 сотрудник уходит в отпуск (7 календарных дней).

Расчетным периодом в данном случае будет являться период с 01.05.2011 по 30.04.2012. Предположим, расчетный период сотрудник отработал полностью. За это время в организации были повышены должностные оклады, поэтому при расчете среднего заработка для оплаты отпуска заработную плату работника, начисленную до повышения, необходимо проиндексировать.

Коэффициент повышения заработной платы будет равен 1,14 (40 000 руб. / 35 000 руб.).

Таким образом, при расчете среднего заработка необходимо начисленные работнику суммы за период с 01.01.2012 по 30.04.2012 умножить на коэффициент 1,14.

Сумма заработка, учитываемая для расчета, в этом случае составляет 479 200 руб. (35 000 руб. x 8 мес. x 1,14 + 40 000 руб. x 4 мес.). Средний дневной заработок работника будет равен 1358,28 руб. (479 200 руб. / 12 мес. x 29,4 дн.). Сумма отпускных за 7 календарных дней составит 9507,96 руб.

Если повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска, корректируется средний заработок за весь расчетный период. Словом, на повышающий коэффициент необходимо увеличить заработную плату за весь расчетный период.

Пример 3. Офис-менеджеру компании предоставлен очередной отпуск с 28.05.2012 по 03.06.2012 (7 календарных дней). С 01.05.2012 в организации были повышены должностные оклады. До повышения оклад сотрудника составлял 35 000 руб., после повышения - 40 000 руб. Допустим, расчетный период сотрудником отработан полностью. Расчетным является период с 01.05.2011 по 30.04.2012. Заработная плата за расчетный период, учтенная при расчете отпускных до повышения окладов, составила 420 000 руб. (35 000 x 12 мес.). Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из этой суммы, равен 1190,48 руб. (420 000 руб. / 12 мес. x 29,4 дн.).

Поскольку повышение окладов произошло после расчетного периода, но до начала отпуска, средний заработок сотрудника необходимо скорректировать на коэффициент повышения 1,14 (40 000 руб. / 35 000 руб.). С учетом коэффициента средний дневной заработок, учитываемый для оплаты очередного отпуска работника, составит 1357,14 руб. (35 000 руб. x 12 мес. x 1,14 / 12 мес. x 29,4 дн.). Таким образом, сумма начисленных отпускных равна 9500 руб. (1357,14 руб. x 7 дн.).

Если повышение заработной платы произошло во время отпуска, корректируется часть среднего заработка со дня повышения оклада до окончания отпуска.

Изменим условия настоящего примера. Допустим, повышение оклада произошло 01.06.2012. Отпускные за 4 календарных дня отпуска до повышения (за период с 28.05.2012 по 31.05.2012) рассчитываются исходя из фактического среднего заработка, т.е. без учета увеличения окладов. Отпускные за оставшуюся часть отпуска - 3 календарных дня (за период с 01.06.2012 по 03.06.2012) также начисляются исходя из фактического среднего заработка, но с учетом корректировки на коэффициент повышения - 1,14.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, исчисленный без учета повышения окладов, равен 1190,48 руб. Отпускные за первую часть отпуска (за часть отпуска до повышения заработной платы) составят 4761,92 руб. (1190,48 руб. x 4 дн.). Средний дневной заработок для оплаты второй части отпуска равен 1357,14 руб. (35 000 руб. x 12 мес. x 1,14 / 12 мес. x 29,4 дн.), сумма отпускных составит 4071,42 руб. (1357,14 руб. x 3 дн.). Таким образом, всего сотруднику должно быть начислено 8833,34 руб. (4761,92 руб. + 4071,42 руб.).

Следующая особенность расчета средней заработной платы - это учет премий и вознаграждений (п. 15 Постановления N 922). Здесь важно учитывать взаимосвязь расчетного периода для отпуска и периода начисления премий. Так, учитываются фактически начисленные в расчетном периоде ежемесячные премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц.

Квартальные премии и вознаграждения, превышающие расчетный период, учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Годовая премия, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Если расчетный период отработан сотрудником не полностью или календарный год, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, премия учитывается пропорционально отработанному времени (основание - абз. 5 п. 15 Постановления N 922, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17).

Пример 4. Работник уходит в отпуск с 09.04.2012. В феврале 2012 г. ему была выплачена премия по итогам года в размере 15 000 руб. В течение расчетного периода (с 01.04.2011 по 31.03.2012) сотрудник брал отпуск за свой счет продолжительностью 7 рабочих дней.

Поскольку премия начислена за календарный год с 01.01.2011 по 31.12.2011 и этот период частично не совпадает с расчетным периодом и было время, исключаемое из расчетного периода, годовую премию нужно учесть пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. В соответствии с производственным календарем в 2011 г. 248 рабочих дней. Из них сотрудник отработал 241 дн. (248 дн. - 7 дн.).

Таким образом, при подсчете среднего заработка годовая премия будет учитываться в размере 14 576,6 руб. (15 000 руб. / 248 дн. x 241 дн.).

Е.А.Белоусова
Эксперт
Первого Дома Консалтинга