Выбор базы для распределения накладных расходов

{Вопрос: Учреждение оказывает несколько видов платных услуг. Накладные расходы должны распределяться между ними. Какую базу для распределения накладных расходов лучше выбрать? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 9) {КонсультантПлюс}}

Согласно п. п. 134 и 135 Инструкции N 157н возможны несколько способов распределения накладных и общехозяйственных расходов:

  • пропорционально прямым затратам: на оплату труда, материальным затратам и др.;
  • пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • пропорционально показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение, в зависимости от особенностей выполнения услуг, выбирает наиболее приемлемый для него способ распределения накладных расходов. Например, учреждение оказывает одну услугу с дорогостоящими материалами, а при оказании другой используются недорогие материалы. Если в этом случае за базу распределения накладных расходов взять материальные затраты, тогда наибольшая часть накладных расходов будет относиться на ту услугу, стоимость материальных запасов по которой больше. В то же время накладные расходы равномерно используются во всех видах услуг. При таком положении дел учреждению лучше взять за базу распределения накладных расходов другой показатель.

В качестве примера такого показателя можно привести показатель количества физических лиц - пользователей услуги.

Пример. Учреждение выбирает базу для распределения накладных расходов между следующими показателями:

  • объемом выручки;
  • количеством физических лиц, пользователей услуг.

Учреждение располагает следующими данными:

   Наименование показателя   

Услуга "А"

Услуга "Б"

Итого, руб.

Объем выручки по итогам 2012 г. 

350 000 

780 000 

1 130 000 

Количество физических лиц, которым 

услуга была оказана, по итогам 2012 г.

980 

1 746 

2 726  

Размер накладных расходов на август 

(освещение) 

15 000 

 

 Используя данные сведения, определим коэффициент распределения накладных расходов:

  Наименование

   показателя 

  Коэффициент  

  Распределение накладных расходов

  Услуга "А"  

  Услуга "Б" 

Объем выручки 

   0,31  

(350 000 / 1 130 000)

   4 650  

(15 000 руб. x 0,31)

    10 350   

Количество  

физических лиц

 0,36 

(980 / 2 726) 

  5 400 

(15 000 руб. x 0,36)

  9 600  

Более равномерно включаются накладные расходы в себестоимость услуг тогда, когда база для распределения - количество физических лиц.