Пример отражения в учете распределения накладных и общехозяйственных расходов пропорционально выручке

{Вопрос: Как отражается в учете распределение накладных и общехозяйственных расходов? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7) {КонсультантПлюс}}

Распределение таких расходов между двумя видами оказываемых услуг рассмотрим на примере.

Пример. Автономное образовательное учреждение, оказывающее два вида платных услуг, произвело следующие расходы:

  1. прямые:

    а) по услуге 1:

    • заработная плата - 100 000 руб.;
    • начисления на заработную плату (30,2%) - 30 200 руб.;

    б) по услуге 2:

    • заработная плата - 10 000 руб.;
    • начисления на заработную плату (30,2%) - 3020 руб.;

  2. накладные по коммунальным услугам - 20 000 руб.;

  3. общехозяйственные, полностью распределяемые на себестоимость оказанных платных услуг:
    • заработная плата административно-хозяйственного персонала (АХП) - 6000 руб.;
    • начисления на заработную плату АХП (30,2%) - 1812 руб.

В соответствии с учетной политикой учреждения распределение накладных и общехозяйственных расходов производится пропорционально выручке от реализации услуг, которая составляет:

  • по услуге 1 - 600 000 руб.;
  • по услуге 2 - 30 000 руб.

По услуге 1 коэффициент распределения расходов будет равен 0,95 (600 000 руб. / (600 000 + 30 000) руб.), по услуге 2 - 0,05 (30 000 руб. / (600 000 + 30 000) руб.).

Тогда расчет накладных и общехозяйственных расходов, распределенных по услугам, будет выглядеть следующим образом:

Виды затрат 

Услуга 1  

  Услуга 2  

 Накладные расходы 

Коммунальные услуги

19 000 руб. (20 000 руб. x
0,95) 

1 000 руб. (20 000 руб. x
0,05)  

Общехозяйственные расходы

Заработная плата  
АХП 

5 700 руб. (6 000 руб. x 
0,95)

300 руб. (6 000 руб. x 
0,05) 

Начисления 
на заработную плату
АХП (30,2%)  

1 721,40 руб. (1 812 руб. x
0,95) 

90,60 руб. (1 812 руб. x
0,05) 

В бухгалтерском учете операции по распределению накладных и общехозяйственных расходов и формированию себестоимости оказанных услуг отражаются следующим образом:

Содержание операции  

Дебет 

Кредит 

Сумма, 
руб. 

 Принятие к учету накладных расходов 

Коммунальные услуги 

2 109 70 223

2 302 23 000

 20 000  

 Принятие к учету общехозяйственных расходов 

Заработная плата АХП 

2 109 80 211

2 302 11 000

6 000 

Начисления на заработную плату АХП 
(30,2%) 

2 109 80 213

2 303 00 000

 1 812 

 Формирование себестоимости услуги 1 

Заработная плата работников,  
непосредственно оказывающих услугу 

2 109 60 211

2 302 11 000

100 000  

Начисления на заработную плату  
(30,2%) 

2 109 60 213

2 303 00 000

 30 200  

Распределение накладных  
расходов по коммунальным услугам  

2 109 60 223

2 109 70 223

 19 000  

Распределение общехозяйственных расходов:

- по заработной плате АХП 

2 109 60 211

2 109 80 211

5 700  

- по начислениям на заработную плату
АХП 

2 109 60 213

2 109 80 213

1 721,40

Итого себестоимость услуги 1 

156 621,40

 Формирование себестоимости услуги 2 

Заработная плата работников, 
непосредственно оказывающих услугу 

2 109 60 211

2 302 11 000

 10 000  

Начисления на заработную плату 
(30,2%) 

2 109 60 213

2 303 00 000

3 020 

Распределение накладных расходов 
по коммунальным услугам 

2 109 60 223

2 109 70 223

1 000 

Распределение общехозяйственных расходов: 

- по заработной плате АХП 

2 109 60 211

2 109 80 211

  300  

- по начислениям на заработную плату
АХП 

2 109 60 213

2 109 80 213

 90,60

Итого себестоимость услуги 2  

 

 

 14 410,60