Ремонт автотранспорта

Статья: Ремонт автотранспорта бюджетных учреждений (Павелин А.) ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 12) {КонсультантПлюс}

Размещение заказа

Перечень товаров, работ, услуг, в случае осуществления закупок которых заказчик обязан проводить аукцион в электронной форме, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 31.10.2013 N 2019-р. Указанный Перечень содержит в том числе услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и мотоциклов. Таким образом, размещение заказа на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств должно осуществляться путем проведения электронного аукциона.

Также следует учитывать, что помимо обязанности использовать исключительно электронный аукцион в качестве одного из способов размещения заказов бюджетные учреждения вправе осуществлять размещение заказа по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств путем проведения запроса котировок или у единственного поставщика (подрядчика) при соблюдении ограничений для использования данных процедур, установленных Законом о контрактной системе.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

Ученой политикой бюджетного учреждения может быть установлено, что затраты на проведение ремонта объектов нефинансовых активов могут отражаться на одном из следующих счетов:

  • 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
  • 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
  • 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".

Если же ремонт автомобиля осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, то такие расходы отражаются по дебету счета 4 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества".

Согласно п. 9 Инструкции N 174н от 16.12.2010г. результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), на основании первичного учетного документа - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032) соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства".

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор на замену вышедшей из строя коробки переключения передач на автомобиле "Волга Сайбер". Для проведения ремонта учреждение приобрело коробку переключения передач стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Стоимость проведенного ремонта составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Все расходы произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Учетной политикой учреждения предусмотрено, что расходы на ремонт автотранспорта относятся на общехозяйственные расходы учреждения.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принята к учету коробка
переключения передач
2 105 36 340 2 302 34 730 50 000
Отражена сумма НДС по
приобретенным запасным частям
2 210 01 560 2 302 34 730 9 000
Сумма НДС принята к вычету 2 303 04 830 2 210 01 660 9 000
Произведена оплата коробки
переключения передач
2 302 34 830 2 201 11 610 59 000
Стоимость двигателя отнесена
к общехозяйственным расходам
2 109 80 272 2 105 36 440 50 000
На забалансовый учет принята
коробка переключения передач
09 50 000
Принят от станции технического обслуживания
заказ-наряд на работы по ремонту автомобиля
2 109 80 225 2 302 25 730 20 000
Одновременно отражено списание
запасных частей с забалансового учета
09 50 000
Отражена сумма НДС
по выполненным работам
2 210 01 560 2 302 34 730 3 600
Принята сумма НДС к вычету 2 303 04 830 2 210 01 660 3 600
Оплачен ремонт автомобиля 2 302 25 830 2 201 11 610 23 600

На практике нередки случаи, когда произведенные и оплаченные ремонтные работы в отчетном периоде должны включаться в состав затрат следующего отчетного периода. В бухгалтерском учете учреждения такие расходы должны отражаться на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".

При осуществлении ремонтных работ штатными работниками учреждения в соответствии с их должностными обязанностями затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации:

  • расход материалов - актом о списании материальных запасов (ф. 0504230);
  • расходы на оплату труда - табелем учета использования рабочего времени (ф. 0504421), расчетными и платежными ведомостями (ф. 0504401, 0504403), утвержденными Приказом Минфина России 173н от 15.12.2010. Вместе с тем, по мнению автора, поскольку проведение какого-либо ремонта не приводит к увеличению стоимости нефинансовых активов, формировать в бухгалтерском учете себестоимость проводимого собственными силами ремонта нецелесообразно.

Пример 2. Федеральное бюджетное учреждение через подотчетное лицо приобрело запасные части для проведения технического обслуживания автомобиля (масло моторное, фильтр масляный, колодки тормозные передние и задние, диски тормозные передние и задние, свечи зажигания) на общую сумму 17 700 руб. (без НДС). Оплата запасных частей произведена за счет средств от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Выданы из кассы учреждения денежные
средства на приобретение запчастей
2 208 34 560 2 201 34 610 17 700
Отражено поступление запасных частей
для ремонта автомобилей
2 105 36 340 2 208 34 660 17 700
Выданы запчасти на ремонт автомобиля 2 109 x0 272 2 105 36 000 17 700
Выданные запасные части приняты
к забалансовому учету
09 17 700

Налоговый учет

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в том числе расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств учреждения вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ учреждение должно рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным данной статьей, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Когда сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.