Изменения в учете на существующих забалансовых счетах

Статья: Об очередных изменениях в бухгалтерском учете (Шихов А.Ю., Артемова И.В.) ("Советник в сфере образования", 2014, N 5) {КонсультантПлюс}

Изменения, внесенные Приказом N 89н в Инструкцию N 157н, коснулись тринадцати существующих забалансовых счетов. Рассмотрим в статье некоторые из них.

Согласно п. 333 действующей редакции Инструкции N 157н на счете 01 "Имущество, полученное в пользование" учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Согласно Приказу N 89н на счете 01 больше не будут учитываться земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пп. "в" п. 3.15 Приказа N 89н земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, будут учитываться на балансе в составе объектов нефинансовых активов. При этом их первоначальной стоимостью будет признаваться рыночная (кадастровая) стоимость.

Таким образом, после вступления Приказа N 89н в силу такие земельные участки необходимо будет перевести на баланс.

В настоящий момент земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, учитываются на забалансовом счете по их кадастровой стоимости или стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ. Данное положение Приказом N 89н также исключено из Инструкции N 157н.

Следовательно, заново определять стоимость придется только для участков, расположенных за пределами территории РФ.

В редакции Приказа N 89н выбытие объекта со счета 01 отражается при возврате имущества балансодержателю (собственнику), прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов, на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.

Очевидно, данный абзац был призван пояснить бухгалтеру, как следует переводить объекты с забалансового учета на балансовый, однако ясности в части данных операций он не внес. Если дословно прочесть данную часть Инструкции N 157 в редакции Приказа N 89н, то получается, что перевод объекта с забалансового учета на баланс должен осуществляться на основании акта приемки-передачи, подписанного учредителем (собственником). При этом фактически объект не передается обратно собственнику, оснований для подписания такого документа у него нет. Вероятно, следует ждать дополнительных разъяснений по данному вопросу от Минфина России.

Согласно п. 335 действующей редакции Инструкции N 157н забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

Приказом N 89н состав имущества, учитываемого на счете 02, дополнен. На данном счете будет также учитываться имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

В соответствии с п. 51 Инструкции N 157н отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств.

Согласно п. 337 действующей редакции Инструкции N 157н на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, свидетельств, сертификатов, квитанций и иные бланки строгой отчетности).

Согласно действующей редакции п. 365 Инструкции N 157н счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств от приносящей доход деятельности, а также на лицевые счета автономного учреждения или бюджетного учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом).

Кроме того, счет предназначен для учета учреждением, получателем бюджетных средств, операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета.

Согласно Приказу N 89н счет 17 открывается к счетам 0 20100 000 "Денежные средства учреждения" и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), а также в кассу субъекта учета.

Таким образом, при поступлении денежных средств в кассу необходимо будет делать запись по дебету счета 17 аналогично поступлениям на лицевые и банковские счета.

Аналогичные изменения внесены в порядок забалансового учета на счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". В действующей редакции п. 367 Инструкции N 157н сказано, что счет 18 предназначен для учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов учреждения, с лицевого счета учреждения, получателя бюджетных средств, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств от приносящей доход деятельности, а также с лицевых счетов автономного учреждения или бюджетного учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытых ему органом казначейства (финансовым органом).

Согласно Приказу N 89н счет 18 открывается к счетам 0 20100 000 "Денежные средства учреждения" и предназначен для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), а также из кассы субъекта учета.

На забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект - один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка - по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции N 157н).

Согласно Приказу N 89н принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию.

Передача введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" либо "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (п. 373 Инструкции N 157н).

Аналогично на основании акта приема-передачи отражается передача введенных (переданных) объектов в возмездное или безвозмездное пользование.

Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), а счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" - для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (п. п. 381, 383 Инструкции N 157н).

Согласно Приказу N 89н оба этих пункта распространяются не только на учреждения, но и на органы исполнительной власти, осуществляющие полномочия собственника государственного (муниципального) имущества.