Расчет величины резерва, его формирование

Статья: Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.) ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2015, N 2) {КонсультантПлюс}

Величина резерва - это величина оценочного обязательства, то есть наиболее достоверная денежная оценка расходов, необходимых для осуществления расчетов по данному обязательству. Как установлено п. 17 ПБУ 8/2010, при определении величины оценочного обязательства учреждению нужно исходить из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Предположим, учреждению надо рассчитать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2015 г. Для определения оценочного обязательства учреждение может по данным 2014 г. рассчитать среднедневной заработок всех работников учреждения, умножить его на тариф страховых взносов и на количество дней отпуска. За показатель вероятности использования работником своего права на отпуск предлагаем взять 100%, поскольку работники в 10 случаях из 10 этим правом пользуются. Когда работодатель произведет такой расчет, он будет знать величину резерва расходов на оплату отпусков.

При расчете резерва следует учитывать и размер изменения показателей 2015 г. по сравнению с 2014 г., если такие изменения известны.

Расчет резерва может быть другим и исходя из норматива отчислений в резерв, определенного расчетным путем.

Предположим, что учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. Резерв будет формироваться ежемесячно исходя из норматива отчислений. Норматив ежемесячных отчислений определяется как отношение показателей объема отпускных, выплаченных работникам за предыдущий период, к годовому объему денежных средств, выделенных в прошлом году на оплату труда работников.

Можно выбрать более сложный путь и создавать резерв исходя из количества фактически "заработанных" работником дней оплачиваемого отпуска на конец каждого месяца. В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формулам:


Резерв расходов на оплату отпуска на конец месяца = Средняя дневная заработная плата работника Х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право, на конец отчетного периода


Резерв расходов на уплату страховых взносов с отпускных на конец месяца = Страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет со средней дневной заработной платы Х Количество дней отпуска, на которые работник имеет право, на конец отчетного периода.


За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.

Такой метод вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник, а также среднедневную зарплату исходя из расчетного периода, составляющего 12 предшествующих месяцев.

По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

Напомним, что расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При признании обязательства по оплате отпусков работников одновременно признается обязательство по уплате соответствующих страховых взносов, которые возникнут при фактической выплате отпускных в соответствии с действующим законодательством РФ. Иначе говоря, величина расходов, предназначенных для уплаты страховых взносов, увеличивает резерв расходов на оплату отпусков.

База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".