Отражение в бухучете операций по начислению и использованию резервов предстоящих расходов

Статья: Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.) ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2015, N 2) {КонсультантПлюс}

Резервы предстоящих расходов формируются на счете 0 401 60 000 (п. 302.1 Инструкции N 157н). Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов по видам создаваемых резервов.

Операции по начислению сумм резервов в порядке, установленном учетной политикой субъекта учета, отражаются следующими бухгалтерскими записями (п. 5 Методических рекомендаций).

Содержание операции Дебет Кредит
Начислен резерв расходов на оплату отпусков
(отложенных обязательств по оплате отпусков
за фактически отработанное время)
0 109 60 211
0 401 20 211
0 401 60 211
Начислен резерв расходов на оплату отпусков
в части страховых взносов (отложенных обязательств
по перечислению страховых взносов)
0 109 60 213
0 401 20 213
0 401 60 213
Начислен резерв по понесенным расходам, по которым
на отчетную дату не поступили расчетные документы
(на основе оценочных значений)
0 109 00 000
0 401 20 200
0 401 60 000
Начислен резерв расходов для оплаты обязательств,
оспариваемых в судебном порядке
0 401 20 200 0 401 60 000
Начислены расчеты по оплате обязательств
при поступлении расчетных документов
0 401 60 000 0 302 00 000
Начислены расчеты по оплате обязательств,
в том числе признанных в судебном порядке,
за счет резерва, созданного
по судебным разбирательствам
0 401 60 000 0 302 00 000
0 303 00 000

Пример 5. Руководитель бюджетного учреждения принял решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков на 2015 г. В учетной политике учреждения на 2015 г. установлено, что резерв предстоящих расходов формируется путем ежемесячных начислений, производимых бухгалтером на последнее число каждого месяца. Определенная расчетным путем ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила:

  • в части сумм отпускных - 10 000 руб.;

  • в части страховых взносов, подлежащих начислению с отпускных, - 3000 руб.

За период с января по май был начислен резерв расходов в размере 50 000 и 15 000 руб. соответственно. В июне 2015 г. работник ушел в отпуск, ему были начислены отпускные в размере 20 000 руб. Сумма начисленных на отпускные страховых взносов составила 6000 руб. Все начисления произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Цифры в примере условные. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для упрощения примера в расчет не взяты.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Ежемесячно с января по май 2015 г. включительно
Начислены затраты на создание резерва
расходов на оплату отпусков
4 109 60 211
4 109 60 213
4 401 60 211
4 401 60 213
30 000
15 000
Начислены отпускные работникам 4 401 60 211 4 302 11 730 20 000
Начислены страховые взносы
во внебюджетные фонды
4 401 60 213 4 303 00 730 6000

В учетной политике рекомендуем прописать, что в случае недостаточности суммы начисленного резерва для выплаты отпускных затраты по погашению обязательства отражаются в бухучете как текущие. При избыточности суммы начисленного резерва остаток относится на следующие периоды. Например, при изменении условий трудовых договоров, приводящем к формированию избыточных сумм резерва, неиспользованные суммы не списываются на доходы учреждения, а переносятся при формировании резерва в следующем периоде.

Правильность образования резерва подлежит периодической проверке (например, в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, которые повлияют на размер обязательств по выплате отпускных, таких как сокращение штатных единиц в обслуживающих подразделениях). По результатам проверки сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменения.