Определяем размер вычетов в случае, если у супругов есть общие дети и дети от предыдущих браков

{Статья: Круг претендентов на "детский" вычет (комментарий к Письму Минфина России от 15 апреля 2014 г. N 03-04-05/17101) (Ремчуков С.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 20) {КонсультантПлюс}}

В соответствии с ст. 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб.

Для того чтобы понять, в чем заключается обеспечение ребенка, ФНС России в Письме от 17 сентября 2013 г. N БС-4-11/16736 предлагает обратиться к нормам Семейного кодекса. Статьей 80 СК установлена обязанность родителей содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления соответствующего содержания определяются родителями самостоятельно. А в случае если родители уклоняются от этой обязанности, то средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с них в судебном порядке. В ФНС считают, что если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов. То есть "обеспечение" и "содержание" в целях применения "детского" вычета синонимичны.

Таким образом, если брак расторгнут, то родителю, который проживает отдельно от детей, вычет по НДФЛ предоставляется при условии, что он уплачивает алименты (см., Письма Минфина России от 10 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-33, от 11 октября 2012 г. N 03-04-05/8-1179, от 21 апреля 2011 г. N 03-04-05/5-275 и т.д.).

Теперь несколько усложним ситуацию. Предположим, что каждый из разведенных родителей вступил в новый брак. Разберемся, имеют ли право на получение вычета по НДФЛ на все того же ребенка их супруги.

Очевидно, что в подобных ситуациях ребенок сможет жить только с одним родителем. Именно в этой семье он находится на прямом обеспечении. Соответственно, в данном случае новый супруг мамы имеет полное право на "детский" вычет (см., напр., Письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. N 03-04-05/7-195).

А теперь что касается "второй половинки" - родителя, который проживает с другой своей семьей отдельно от ребенка. Согласно ст. 256 Гражданского кодекса и ст. 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Соответственно, если один из супругов уплачивает алименты за своих несовершеннолетних детей, то выходит, что он тратит на эти цели общий семейный бюджет. То есть, как ни крути, его "вторая половинка" волей-неволей участвует в обеспечении его детей от предыдущего брака. А стало быть, и в данном случае выполняется условие для предоставления "детского" вычета.

Итак, резюмируем. Получается, что на "детский" вычет при соблюдении названных условий вправе претендовать как разведенные родители, так и их супруги.

Ну а теперь настало время вспомнить, что размер такого вычета зависит от того, каким по счету является ребенок. Так, с 1 января 2012 г. "детские" вычеты предоставляются в следующих размерах:

  • 1400 руб. - на первого ребенка;
  • 1400 руб. - на второго ребенка;
  • 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Проблема в том, что Кодекс не устанавливает правил, по которым в целях применения указанного вычета нужно считать детей в ситуации, когда они рождены в разных браках. Данный пробел восполнил Минфин России в Письме от 15 апреля 2014 г. N 03-04-05/17101. Финансисты считают, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. При этом чиновники считают, что в случае, если родитель перестает платить алименты на ребенка от предыдущего брака, то этого ребенка его супруга уже считать не должна.

Надо сказать, что прекратить платить алименты родитель может и по причине достижения ребенком определенного возраста, когда содержать его уже никто и не должен. В то же время Минфин России в Письме от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/8-302 разъяснял, что первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. То есть выкидывать из расчетов великовозрастных детей вовсе не нужно.

Таким образом, сами чиновники предлагают различные решения одной и той же арифметической задачки. В связи с этим представляется, что данная проблема должна быть разрешена на законодательном уровне, а не восполняться противоречивыми решениями контролирующих органов.