Единый корректировочный счет-фактура

Статья: Единый корректировочный счет-фактура (Кутько О.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 15) {КонсультантПлюс}

Действующий порядок заполнения корректировочных счетов-фактур не позволяет оформлять единый корректировочный счет-фактуру при предоставлении поставщиком премии с совокупной цены сразу нескольких поставок в течение определенного периода времени.

Законом от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ в Кодекс внесены поправки, которые вводят в него понятие единого корректировочного счета-фактуры.

В практике стимулирования поставщиками покупателей широко распространено предоставление таковым так называемой денежной премии за выполнение определенных условий договора. В частности, популярность получило премирование покупателей за достижение установленного объема закупок.

По смыслу денежной премии за достижение установленного объема закупок таковая, если рассматривать ее как скидку, как правило, предоставляется в отношении нескольких поставок в течение какого-то периода. В частности, нередко сумма такой премии рассчитывается в процентном отношении от общей стоимости поставленных товаров за определенный период. Когда в совокупности объем соответствующих партий товаров достигает установленной договором величины, покупателю и предоставляется денежная премия. При этом об изменении цены отдельных партий стороны не договариваются. Однако, если этого не сделать, то применить корректировочный счет-фактуру для уточнения НДС поставщик не сможет.

Так, корректировочный счет-фактура подлежит выставлению как раз при изменении стоимости товаров и при уменьшении таковой служит продавцу основанием для вычета разницы между суммами НДС, исчисленными до и после такого изменения (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК). Однако рассчитан он лишь на два случая изменения стоимости товаров: за счет уменьшения/увеличения цены и за счет уменьшения/увеличения количества (объема) товара.

Собственно говоря, ни форма корректировочного счета-фактуры, ни Правила его заполнения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - формы, Правила) не позволяют отражать в ней совокупные показатели по нескольким поставкам, указывая лишь величину изменения их общей стоимости и соответствующую ей совокупную разницу НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации поставщик сталкивается с необходимостью, во-первых, распределить сумму премии по поставкам, стоимость которой уменьшилась, а во-вторых, выставить корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому счету-фактуре, оформленному ранее по таковым, указав в них все показатели ("до изменения", "после изменения", "разница") применительно к каждой строке каждого счета-фактуры.

5 апреля текущего года Президентом страны был подписан Закон N 39-ФЗ, которым вносятся поправки в Налоговый кодекс и, в частности, в гл. 21.

Так, данным документом предусмотрена новая редакция абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 Кодекса, которая дословно звучит следующим образом: "Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее". Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ на практике подобную возможность налогоплательщики обретут уже с 1 июля текущего года.

Однако помимо этого Закон N 39-ФЗ дополняет новым п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса, которой установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). И согласно данной норме выплата продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии за выполнение определенных условий договора, включая приобретение установленного объема товаров (работ, услуг), для целей НДС стоимость таковых не уменьшает. Исключением являются лишь случаи, когда такое ее уменьшение на сумму выплачиваемой премии прямо предусмотрено договором. Данный порядок также вступит в силу с 1 июля текущего года.

Таким образом, законодатели предоставили налогоплательщикам возможность не только выставлять единый счет-фактуру по нескольким поставкам, но и вовсе не корректировать базу по НДС и соответствующие налоговые вычеты при предоставлении продавцом покупателю денежных премий за выполнение определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).