"Практическая бухгалтерия", 2012, N 6

"Московский бухгалтер", 2012, N 7

 

ОТПУСК С ТОЧНОСТЬЮ ДО КОПЕЙКИ

 

Существует множество нюансов при определении отпускных, начиная от учета премий, больничных, командировок и заканчивая тем, какие дни необходимо учитывать. Рассмотрим на примерах порядок оплаты за полагающийся отдых.

 

В целом порядок расчета отпускных несложен. Отпускные рассчитывают исходя из среднего дневного заработка сотрудника. Статья 139 Трудового кодекса и Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее - Постановление) определяют порядок их расчета.

Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.

Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную плату за последние 12 календарных месяцев, которую затем разделить на 12 и на 29,4 (число календарных дней, приходящихся на расчетный период). Тогда отпускные рассчитываются по формуле:

 

 

Сумма отпускных = Средний дневной заработок * Количество календарных дней отпуска

 

 

Пример 1. Менеджер Р.Л. Сомов работает в ООО "Астра". Сумма выплат за год составила 540 000 руб. Предположим, что он взял отпуск на 21 день. В таком случае расчет среднедневной заработной платы составит:

540 000 руб. : 12 : 29,4 = 1530,6 руб.

Определяем сумму отпускных:

1530,6 руб. x 21 = 32 142,8 руб.

 

Напомним, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Также суммы, учитываемые при расчете отпускных, указаны в п. 2 Постановления. Это помимо заработной платы, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам и иных видов выплат у работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

 

Учет премий при расчете отпускных

 

Если компания выплачивает премии, существует особый порядок расчета отпускных сумм. Все зависит от того, какие премии выплачивает организация: ежемесячные, квартальные, годовые.

Ежемесячные премии, которые начисляются вместе с заработной платой, учитываются полностью. При этом если, к примеру, премии установлены за достижение каких-либо показателей, то в расчетном периоде они принимаются к учету в однократном размере при достижении такого показателя.

Что касается квартальных премий, определено: если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода, то учитывать их нужно в фактически начисленных суммах. Если же премии начислены за период, превышающий расчетный, то их нужно учесть только в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Если период отработан не полностью, премию нужно включить в расчет пропорционально отработанному времени. Исключение составляют вознаграждения, которые выплачены с учетом фактически отработанного времени.

 

Пример 2. Начальник отдела продаж ООО "Астра" И.Д. Данилина собирается в отпуск на 10 дней с 18 июля 2012 г. Расчетный период - год (с июля 2011 г. по июнь 2012 г.). Сумма доходов за год составила 780 000 руб. В апреле 2012 г. Данилина была на больничном 14 дней. По итогам 2011 г. она получила премию в размере 150 000 руб.

Так как премия выплачена по итогам года, но в апреле сотрудник находился на больничном, то ее необходимо скорректировать пропорционально отработанным дням:

(365 - 14) : 365 = 0,96164;

150 000 руб. x 0,96164 = 144 246,57 руб.

Общая сумма доходов, учитываемых для расчета отпускных, составит:

780 000 + 144 246,57 = 924 246,57 руб.

Расчетный период составит:

29,4 x 11 + 29,4 : 30 x (30 - 14) = 323,4 + 15,68 = 339,08.

Определяем средний дневной заработок:

924 246,57 руб. : 339,08 = 2725,75 руб.

Отпускные составят:

2725,75 руб. x 10 = 27 257,5 руб.

 

Начисление отпуска "особым" категориям сотрудников

 

Напомним, что сотрудникам, с которыми трудовой договор заключен на срок не более двух месяцев (ст. 291 ТК РФ) и занятым на сезонных работах (ст. 295 ТК РФ), отпуск оплачивается из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Статьей 139 Трудового кодекса установлено, что для таких категорий средний дневной заработок определяется иным от установленного порядка образом. А именно путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

 

Среднедневной заработок = Заработок, включаемый в расчет : Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

 

Пример 4. ООО "Астра" заключило срочный трудовой договор с Л.Д. Потапенко сроком на три месяца - с 1 марта по 31 мая 2012 г.

Потапенко имеет право на отпуск в размере шести дней (3 мес. x 2). Сумма, принимаемая в расчет отпускных, составляет 140 000 руб.

Количество рабочих дней по календарю в расчетном периоде составило:

март - 21 день;

апрель - 21 день;

май - 21 день.

Общее количество рабочих дней равно:

21 + 21 + 21 = 63 раб. дн.

Определяем средний дневной заработок:

140 000 руб. : 63 = 2222 руб.

Сумма отпускных составит:

2222 руб. x 6 дн. = 13 333 руб.

 

Бухгалтерский учет отпускных

 

С 2011 г. все организации, за исключением малых - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, обязали формировать резерв на выплату отпускных. Теперь он признается оценочным обязательством, так как, создавая его, необходимо учитывать требования ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, далее - ПБУ 8/2010). Данную позицию подтверждает также Письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. N 07-02-06/107. Однако для того, чтобы признать его в качестве такового, одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

- в результате ее исполнения вероятно уменьшение экономических выгод;

- можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Оценочное обязательство по отпускам определяется на основании утвержденного на начало года графика отпусков. По нему можно оценить, какие затраты будут произведены на выплату отпускных сумм сотрудникам, порядок их предоставления, а также размер среднего заработка работников.

К сожалению, в ПБУ 8/2010 не содержится конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вам предстоит разработать его самим, а выбранный способ закрепить в учетной политике компании.

В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива и отражается по дебету счета 20 (23, 25, 26 и др.).

Для начисления страховых взносов используются счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если величина накопленного резерва меньше суммы начисленных отпускных, разница отражается по дебету счетов для учета затрат (счета 20, 25, 26, 44 и др.).

Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96

- начислен резерв на оплату отпусков работникам.

При начислении отпускных за счет созданного резерва сделайте записи:

Дебет 96 Кредит 70

- начислены отпускные работникам организации;

Дебет 96 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по окончании текущего года в резерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сторнирована сумма неиспользованного резерва.

 

Налоговый учет

 

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска (отпускные выплаты):

- учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Причем учитываются они на дату начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ);

- облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поскольку отпускные признаются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ;

- облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование;

- облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

 

Ю.Л.Терновка

Редактор-эксперт