"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 3

 

Вопрос: На балансе организации числится дебиторская задолженность - несколько покупателей оказались неблагонадежными и так и не выполнили свои обязательства по договорам купли-продажи оборудования. Есть все основания полагать, что оплата произведена не будет. Как в этом случае лучше поступить: обратиться в суд или ждать, пока истечет срок исковой давности, чтобы признать "дебиторку" безнадежной и учесть при налогообложении прибыли? ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 3) {КонсультантПлюс}

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К таковым, в частности, относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса долги признаются безнадежными по следующим основаниям:

- истечение установленного срока исковой давности;

- невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

- невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

- ликвидация организации-должника.

В Письме от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/687 представители Минфина России подчеркнули, что приведенный перечень является исчерпывающим. В рассматриваемом случае, возможно, наилучшим выходом из ситуации будет создание резерва по сомнительным долгам. Порядок его формирования детально прописан в ст. 266 Налогового кодекса. В соответствии с п. 3 ст. 266 НК суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. А согласно п. 4 ст. 266 НК сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом установлено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК. Учтите, что резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК. В тот период, когда сомнительная задолженность будет признана безнадежной, она списывается за счет сумм созданного резерва. В том случае если безнадежный долг превысит "зарезервированную" сумму, то разница включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 5 ст. 266 НК.