Привлечение в РФ работников-иностранцев: порядок налогообложения доходов.


Статья: Иностранные работники: классификация для бухгалтера (Свентиховская О.В.) ("Зарплата", 2013, N 2) {КонсультантПлюс}

Страховые взносы

 

Обязанность страхователя начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам зависит от их миграционного статуса (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

 

Начисление страховых взносов на выплаты

иностранным работникам, за исключением

высококвалифицированных специалистов

Порядок начисления страховых взносов

 

Постоянно проживающие иностранцы. Страховые взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС с выплат в пользу постоянно проживающих в РФ иностранцев начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

Временно проживающие иностранцы. Взносы в ФСС РФ и ФФОМС уплачиваются в общем порядке (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Но есть особенности в начислении пенсионных взносов. Они уплачиваются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

- только на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения иностранца;

- по тарифу 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2013 г. это - 568 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276), а с суммы, превышающей 568 000 руб., без ограничения по сумме выплат - по тарифу 10%.

Временно пребывающие иностранцы. Иностранцы, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в системе:

- обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства. Они не перечислены в п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

- обязательного медицинского страхования. Они не перечислены в ст. 10 Закона N 326-ФЗ.

Поэтому с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников страховые взносы по указанным видам обязательного страхования не уплачиваются.

А вот взносы в ПФР (только на страховую часть трудовой пенсии) на выплаты в их пользу начисляются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ) при условии, что с иностранцем заключен:

- бессрочный трудовой договор;

- срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.

Тариф для исчисления взносов в ПФР также не зависит от года рождения временно пребывающих иностранцев и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, - 22 и 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

 

Примечание. Если страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, по этим же ставкам нужно рассчитывать взносы и в отношении иностранных работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 19-6/3012573-1842).

 

Порядок начисления взносов на травматизм

 

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно уплачивать за всех иностранных работников независимо от их статуса. Это следует из п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ. Кроме того, в п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ выплаты иностранцам не указаны как суммы, не подлежащие обложению взносами на травматизм.

 

Примечание. Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н утверждена новая Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" (см. с. 11).

 

Примечание. Выплаты иностранцам, не облагаемые страховыми взносами

Они перечислены в ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, это вознаграждения:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;

- иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

 

Налог на доходы физических лиц

 

Российский работодатель иностранного работника является по отношению к нему налоговым агентом. Налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, начисленных им физическому лицу (п. 1 ст. 226 НК РФ).

 

Ставка НДФЛ

 

В общем случае ставка, применяемая для исчисления НДФЛ, зависит не от миграционного, а от налогового статуса иностранного работника. Важно, является ли иностранный работник налоговым резидентом РФ или не является (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В отношении доходов в виде заработной платы иностранного работника - налогового резидента РФ, источник которых расположен в Российской Федерации, применяется ставка 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

 

Примечание. Понятие "налоговый резидент" не связано с миграционным статусом иностранного работника.

 

В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса с этого вида доходов иностранного работника, не имеющего статус налогового резидента РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30%.

 

Налоговый статус иностранного работника

 

Иностранец становится резидентом со 183-го дня пребывания в России (в течение 12 следующих подряд месяцев). После этого налог на его доходы начисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

12 следующих подряд календарных месяцев могут быть не календарными (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@). Этот период может начаться в прошлом налоговом периоде, окончиться в текущем. Для определения налогового статуса берут непрерывный 12-месячный период.

Количество дней пребывания физического лица на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев определяется путем суммирования всех календарных дней, в течение которых оно находилось в России (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).

Промежуточный налоговый статус иностранца определяется на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) он уточняется и при необходимости производится пересчет налога (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-98).

 

Стандартные налоговые вычеты для налоговых резидентов РФ

 

В 2013 г. размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка составит 1400 руб., на третьего и последующих детей, а также на ребенка-инвалида - 3000 руб. в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет можно предоставить только иностранцу-резиденту, так как вычеты могут быть применены только для уменьшения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для иностранцев также действует ограничение. С месяца, в котором сумма дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, достигла 280 000 руб., вычеты не предоставляются.

 

Стандартные вычеты

 

Стандартные вычеты применяются только к доходам, ставка для которых установлена п. 1 ст. 224 НК РФ. А действие этого пункта на нерезидентов РФ не распространяется - к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ.

 

Порядок удержания НДФЛ с выплат работникам-иностранцам