Уточненки с увеличенной суммой налога


Статья: Уточненки во время проверки (нюансы уточнения своих налоговых показателей) (Смородина А.Е.) ("Главная книга", 2013, N 20) {КонсультантПлюс}

Реакция налоговиков на такую уточненку зависит от ситуации.

Ситуация 1. Уточненка представлена до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации

С момента представления уточненки КП первоначальной декларации прекращается и начинается КП уже уточненной декларации (пункт 9.1 ст. 88 НК РФ; п. 3.7 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

Если перед подачей этой уточненки вы доплатите налог и заплатите пени, то, если налоговики попытаются вас оштрафовать, требуйте освобождения от наказания (подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вывод: В такой ситуации имеет смысл сдавать уточненку. Штрафа можно избежать, заплатив перед этим налог и пени.

Примечание. В ходе КП уточненной декларации налоговики использовали материалы (ответы по "встречкам", пояснения и т.п.), полученные в ходе проверки первоначальной декларации. На самом деле инспекторы имеют на это полное право (пункт 9.1 ст. 88 НК РФ). Причем если уточненка отправлена по почте, то датой ее представления считается день отправки (пункт 4 ст. 80 НК РФ). Но инспекторы вправе проводить мероприятия в отношении первоначальной декларации и после этой даты, вплоть до получения уточненки (пункт 3.6 Письма ФНС). Допустим, уточненную декларацию по НДС за II квартал 2013 г. вы отправили по почте 30 августа, а в ИФНС она поступила 9 сентября. Следовательно, все мероприятия, проводимые налоговиками в рамках КП первоначальной декларации до 9 сентября, будут законными.

Ситуация 2. Уточненка сдана в ходе ВНП до получения вами акта (пункт 3.5 Письма ФНС).

Представленную во время выездной проверки уточненку за период, который у вас как раз проверяют "выездники", будут проверять тоже они, хотя вы ее сдаете как обычно, через канцелярию ИФНС. И, соответственно, внесенные вами изменения будут учтены при составлении акта проверки. Следовательно, если сумму своих налоговых обязательств вы в уточненке увеличите, то налоговики не будут по итогам проверки доначислять вам налог, но все равно придется платить штраф (статья 122, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ; п. 54 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Однако если вы самостоятельно уплатите налог и пени, то можно просить об уменьшении суммы штрафа (подпункт 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10).

Правда, если вы представите уточненку незадолго до окончания ВНП, "выездники" могут отразить в акте факт ее подачи, а также то, что проверить данные этой декларации они не успели. И следовательно, проверять уточненку будут "камеральщики" и на результаты "выездного" акта ее данные не повлияют.

К сожалению, ФНС не разъясняет, сколько времени требуется "выездникам" для того, чтобы успеть проверить уточненку до окончания ВНП. Но если вы сдадите уточненку с увеличенной суммой налога, то налоговики, скорее всего, все-таки учтут ваши исправления, даже если уточнение вы представите за пару дней до окончания ВНП.

Вывод: С обнаруженной самостоятельно в ходе ВНП ошибкой, повлекшей занижение налоговой базы, можно поступить следующим образом:

(или) действуя на свой страх и риск, рассказать об этой ошибке проверяющим и предложить им описать данное нарушение в акте. Возможно, этой суммы им будет достаточно для того, чтобы проверка не считалась низкорезультативной согласно их внутренним распоряжениям. И "выездники", удовлетворившись данным нарушением, не будут больше ничего у вас искать;

(или) дождаться окончания проверки и, если налоговики сами этой ошибки не найдут, просто забыть о ней.

Сдавать уточненку особого смысла нет - штрафа избежать все равно не получится. Можно рассчитывать лишь на уменьшение его размера.

Примечание. Если вы планируете сдать уточненку после получения справки об окончании ВНП, но до получения акта, то лучше все-таки не торопиться и дождаться этого акта. Если в акте отмечена эта ошибка, то штрафа все равно не избежать, даже если вы сдадите уточненку. А если ошибка в акте не отражена, то можно закрыть на нее глаза.

Ситуация 3. Уточненку вы сдали после получения акта проверки (КП/ВНП), но до вынесения решения по результатам этой проверки

Здесь все зависит от того, какие именно исправления в первоначальную декларацию вы внесете.

Вариант 1. Налоговики в ходе проверки выявили у вас нарушения, и вы эти нарушения исправляете, представив уточненку. Например, инспекторы обнаружили у вас в 2012 г. завышение расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на сумму 10 000 руб. Данное нарушение они отразили в акте. А вы, до вынесения налоговиками решения, сдаете уточненку, убрав эту сумму из расходов. Имейте в виду, что проверяющие попытаются не учитывать эту уточненку. Ведь, по мнению ФНС, после получения акта проверки вы можете сдать уточненные декларации только с изменениями, не связанными с нарушениями, выявленными в ходе проверки (пункт 3.8 Письма ФНС). В принципе, позиция налоговиков понятна: если каждый налогоплательщик, получивший акт и, допустим, согласившийся с найденными нарушениями, будет до вынесения решения сдавать уточненки, то получится, что все проверки будут безрезультативными. А инспекторам это точно не на руку.

Вывод: Представлять уточненку смысла нет, так как ее подача от штрафа не спасет. Ведь вы сдадите ее уже после того, как узнали об обнаружении этой ошибки налоговиками (Пункт 4 ст. 81 НК РФ).

Вариант 2. Ваши уточнения не связаны с нарушениями, выявленными в ходе проверки. Скорее всего, налоговики учтут данные уточненки при вынесении "послепроверочного" решения (пункт 3.8 Письма ФНС; п. 6 ст. 101 НК РФ.). Но, даже если вы доплатите налог и заплатите пени, штрафа можно будет избежать, только если проводится КП, так как эту ошибку нашли не инспекторы, а вы сами (подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При ВНП штраф будет в любом случае.

Вывод: При ВНП сдавать уточненку резона нет. Во-первых, потому что штраф неизбежен. А во-вторых, если проверяющие в ходе проверки не обнаружили ошибку, которую вы хотите исправить в уточненке, то вряд ли на этапе между актом и решением эта ошибка всплывет. А следовательно, можно не платить налог (пени, штраф).

А вот если у вас проводилась КП, попробуйте сдать уточненку, возможно, вы избежите штрафа.

Ситуация 4. Уточненка представлена после вынесения решения по итогам проверки

Сданную после ВНП или КП уточненку будут проверять "камеральщики". При этом штрафовать вас налоговики не должны, так как в уточненке вы исправляете те ошибки, которые не нашли у вас проверяющие (пункт 4 ст. 81 НК РФ).

И еще раз хотим напомнить, что если уточненку вы сдаете после проведенной КП первоначальной декларации, то перед подачей этой уточненки нужно заплатить налог, а также пени (подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вывод: Сдавать уточненку после ВНП смысла нет. Ведь своей проверкой налоговики "закрыли" тот период, за который вы хотите представить уточненку, а повторная ВНП (не связанная с представлением уточненки) у вас вряд ли будет (подпункт 1 п. 10 ст. 89 НК РФ). Поэтому недоплату налога, скорее всего, никто не обнаружит.