Расходы на ремонт автомобиля 


Статья: Расходы на ремонт автомобиля (Лебедева Н.В.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3) {КонсультантПлюс}

Бухгалтерский учет

 

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств (в том числе арендованных), а также по поддержанию их в исправном состоянии относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором имели место (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ( утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Приобретенные запасные части к автомобилю принимаются к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости и отражаются записью: Дебет счета 10-5 "Запасные части" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Если эта запасная часть впоследствии передается автосервису, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит субсчета 10-5.

Расходы на ремонт списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу" либо в зависимости от объекта ремонта - в дебет счетов 20, 25, 26 (если предприятие общественного питания ведет полный производственный учет). При выполнении собственными силами предприятия общепита ремонта (и текущего, и капитального) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счетов 20, 25, 26 (либо сразу на счет 44). Если ремонт осуществляется подрядным способом, то задолженность перед подрядчиком отражается по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".


Налог на прибыль

 

В налоговом учете порядок признания расходов также будет зависеть от того, какой характер носят работы по восстановлению автомобиля.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

С целью обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Причем положения данной статьи могут применять и арендаторы, если согласно договору (соглашению) возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В аналитическом учете сумма расходов на ремонт основных средств формируется с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с его ведением собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Напомним также, что в силу изменений, внесенных Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в бухгалтерском учете с 01.01.2011 резерв на ремонт основных средств налогоплательщики не создают.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Сумму "входного" НДС по приобретенным запасным частям предприятие имеет право принять к вычету после постановки их на учет при наличии счета-фактуры поставщика и при условии, что это транспортное средство используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сумму "входного" НДС, предъявленного автосервисом, предприятие также имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Документальное подтверждение расходов на ремонт

 

Как мы уже говорили в прошлом номере, в новом Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившем в силу с 01.01.2013, отсутствует требование об обязательном применении тех первичных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Сейчас формы учетных документов, содержащих обязательные реквизиты, утверждает руководитель предприятия по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Вместе с тем Минфин в Информации N ПЗ-10/2012 напоминает, что обязательными к применению продолжают оставаться кассовые документы. Мы, в свою очередь, полагаем, что предприятие вправе и сейчас продолжать применять "альбомные" формы первичных документов.

Все неисправности автомобиля, необходимые меры для их устранения указываются в дефектной ведомости, оформляемой в произвольной форме, но при этом нужно не забыть указать обязательные реквизиты. На основании этой ведомости оформляется смета расходов на ремонт автомобиля, а потом приказ руководителя о направлении транспортного средства в ремонт.

Ремонт автомобиля может проводиться либо своими силами (хозяйственным способом), либо с привлечением сторонней организации (подрядным способом). В первом случае расходы на ремонт могут подтвердить документы:

- по учету израсходованных запасных частей (лимитно-заборная карта по форме М-8, требование-накладная по форме М-11);

- по оплате труда работников, выполняющих ремонт (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

При наличии у предприятия структурного подразделения, занимающегося ремонтом автомобилей, его передачу оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2). Законченные работы по ремонту, реконструкции принимаются путем оформления акта (форма ОС-3). Подписывается он членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). В соответствии с п. 40 Методических указаний (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) взамен старой карточки можно открыть новую, сохранив при этом прежний инвентарный номер объекта основных средств.

Если ремонт осуществляется автосервисом, с ним заключается соответствующий договор. Передача автомобиля оформляется актом сдачи-приемки автомобиля. При выполнении работ сторонней организацией акт (форма ОС-3) составляется в двух экземплярах (второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию автомобиля). Также составляются акты приема-передачи выполненных работ, приема-передачи автомобиля, счета-фактуры.

 

Пример. Сеть ресторанов отремонтировала три автомобиля "Газель", которые использовались в деятельности по оказанию услуг общественного питания. Первый автомобиль предприятие общепита отремонтировало силами своего подразделения. В соответствии с дефектной ведомостью и сметой расходов были приобретены запасные части на сумму 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Расходы на заработную плату и "зарплатные" налоги работникам, выполняющим ремонт, составили 3900 руб.

Для ремонта второго автомобиля приобретено лобовое стекло (взамен разбитого) стоимостью 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.). Предприятие заключило с автосервисом договор на замену лобового стекла. Стоимость работ составила 2000 руб. (в том числе НДС - 305 руб.).

Для ремонта третьего автомобиля также был заключен договор с автосервисом. Стоимость работ по ремонту, включая стоимость запасных частей, составила 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.).

В бухгалтерском учете сети ресторанов будут сделаны следующие записи:

 

             Содержание операции           

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

                        Ремонт собственными силами                      

Приобретены запасные части для ремонта     

  10-5 

   60  

   3 000 

Отражен "входной" НДС по покупке           

   19  

   60  

     540 

Принят к вычету "входной" НДС              

  68-2 

   19  

     540 

Оплачена поставщику покупка                

   60  

   51  

   3 540 

Списана стоимость запасных частей,         

использованных для ремонта автомобиля

 23, 44

  10-5 

   3 000 

Списаны расходы на оплату труда и          

"зарплатные" налоги работников, участвующих

в ремонте                                  

 23, 44

 70, 69

   3 900 

Учтены в составе расходов по обычным видам 

деятельности расходы на ремонт             

(3000 + 3900) руб.

   20  

   23  

   6 900 

   Ремонт автосервисом с использованием запасных частей сети ресторанов 

Приобретено лобовое стекло на автомобиль    

  10-5 

   60  

   2 542 

Отражен "входной" НДС по покупке           

   19  

   60  

     458 

Принят к вычету "входной" НДС              

  68-2 

   19  

     458 

Оплачена поставщику покупка                

   60  

   51  

   3 000 

Передано в автосервис для замены лобовое   

стекло

  10-7 

  10-5 

   2 542 

Признана в составе расходов стоимость      

выполненной работы                         

 20, 44

   60  

   1 695 

Отражен "входной" НДС по выполненной работе

   19  

   60  

     305 

Принят к вычету "входной" НДС              

  68-2 

   60  

     305 

Оплачена автосервису стоимость работы      

   60  

   51  

   2 000 

Списана в расходы стоимость лобового стекла

 20, 44

  10-7 

   2 542 

        Ремонт автосервисом с использованием своих запасных частей      

Признана в составе расходов стоимость      

выполненных работ и запасных частей        

 20, 44

   60  

  16 000 

Отражен "входной" НДС по выполненным работам

и запасным частям                          

   19  

   60  

   2 880 

Принят к вычету "входной" НДС              

  68-2 

   19  

   2 880 

Оплачена автосервису стоимость работ и     

запасных частей                            

   60  

   51  

  16 000