Какие показатели и сведения анализируются


Статья: ФНС раскрыла карты, или О работе комиссий по легализации налоговой базы (Кислов С.С.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 9) {КонсультантПлюс}


Количество и содержание таблиц (они приведены в качестве приложений к Письму ФНС), которые должны заполнить налоговики в качестве своеобразного досье на налогоплательщика, подтверждают комплексность анализа. В частности, будет отслеживаться динамика (за последние три года):

- всех строк бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- большинства строк отчета о движении денежных средств и деклараций по налогу на прибыль и НДС.

Кроме того, налоговики будут изучать банковские выписки (запрашиваются в соответствии со ст. 86 НК РФ), составлять схемы движения денежных средств и ведения бизнеса, определять контрагентов, входящих в зону риска (минимальная численность работников; минимальные суммы начислений в бюджет; отсутствие материально-технической базы; массовый учредитель (руководитель); адрес массовой регистрации; несоответствие вида деятельности поставляемой продукции и другие признаки недобросовестности).

Перечислим некоторые из негативных итоговых показателей:

- темп роста расходов опережает темп роста доходов;

- резкое сокращение собственного имущества, в том числе стоимости ОС, по данным бухгалтерского баланса или налоговой декларации по налогу на имущество либо получение платы за ОС по выпискам с расчетного счета (может свидетельствовать о выводе активов без отражения данных операций для целей налогообложения, например, подготовка к ликвидации или реорганизации в виде передачи ОС и материальных активов в счет погашения задолженности, передачи имущества в уставный капитал дочернего общества либо зависимым лицам, уменьшение нераспределенной прибыли без выплаты дивидендов);

- резкое увеличение кредиторской задолженности при одновременном снижении объема активов либо значительное превышение размера "кредиторки" над суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и дебиторской задолженности (может свидетельствовать о подготовке юридического лица к ликвидации или банкротству);

- значительное снижение дебиторской задолженности (бухгалтера заподозрят в необоснованном включении в состав расходов сумм безнадежных долгов);

- расхождение выручки от реализации (работ, услуг) по данным деклараций по налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах (возможны невключение в реализацию для целей налогообложения отдельных финансовых операций и, как следствие, занижение налоговой базы);

- резкое уменьшение показателя "Финансовые вложения" при неотражении в декларации по налогу на прибыль доходов от реализации права требования долга, ценных бумаг и отсутствии поступлений от возврата предоставленных займов в "Отчете о движении денежных средств" и согласно выпискам по расчетному счету (возможно сокрытие доходов от реализации финансовых вложений);

- систематическое заявление сумм НДС к возмещению при отсутствии прибыли либо ее незначительных размерах при высоком суммарном объеме выручки;

- движение в значительных объемах наличных денежных средств (показатели отчета о движении денежных средств) при отсутствии заметных изменений показателей бухгалтерского баланса (может свидетельствовать о занижении выручки от реализации);

- предоставление в значительных размерах займов другим организациям (возможно сокрытие доходов);

- "миграция" налогоплательщика между налоговыми органами;

- приобретение услуг (транспортных, консультационных, информационных, по управлению организацией и пр.) у фирм, имеющих признаки недобросовестности (с целью умышленного завышения расходов и вычетов НДС);

- искусственное завышение цены на сырье, материалы, комплектующие изделия через цепочку контрагентов (посредников) (с целью умышленного завышения расходов и вычетов НДС);

- включение в расходы значительных сумм процентов по займам и кредитам при наличии высокого размера дебиторской задолженности, при погашении которой отпадает необходимость в привлечении заемных средств, и (или) если в числе наиболее крупных дебиторов значатся учредители, дочерние организации и иные взаимозависимые лица;

- превышение размера вычета НДС над суммой начисленного налога при выполнении СМР для собственного потребления;

- отсутствие в декларации по НДС суммы восстановленного налога перед получением освобождения от уплаты НДС или переходом на специальные налоговые режимы при наличии остатков товаров, материалов, ОС, НМА;

- превышение вычета НДС, ранее начисленного с сумм полученной предоплаты, над размером налога, исчисленного с реализации в текущем квартале;

- снятие с расчетного счета наличных денежных средств в размерах больших, чем выплаченная заработная плата;

- отсутствие поступлений на расчетный счет торговой выручки при наличии ККТ;

- поступление на расчетный счет выручки при отсутствии информации о регистрации ККТ;

- непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Не останутся без внимания факты значительного отклонения сумм расходов учредителей, руководителей налогоплательщика и членов их семей от размера задекларированных ими доходов.