Вручение подарков сотрудникам

Статья: Празднование юбилея компании с налоговой точки зрения рискованно (Юропов Р.В.) ("Российский налоговый курьер", 2013, N 21) {КонсультантПлюс}

По случаю юбилея компании часто награждают или поощряют сотрудников. Это могут быть памятные грамоты, медали, ценные подарки (электроника и бытовая техника). Однако, как показывает практика, подарки сотрудникам вызывают множество споров с проверяющими.

Компания оплачивает стоимость юбилейных подарков сотрудникам за счет чистой прибыли. На это указал Минфин России в Письме от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329. Ведомство разъяснило, что расходы на приобретение подарков в связи со знаменательными и юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

По мнению Минфина России, со стоимости подарка работнику начисляется НДС. Поскольку при вручении подарка имеет место безвозмездная реализация, которая в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения этим налогом. Такие выводы содержат Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16 и от 13.06.2007 N 03-07-11/159, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 и ФАС Центрального округа от 22.05.2013 N А14-10046/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-10478/13). При этом базой для начисления налога будет рыночная стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ и Письмо от 04.10.2012 N 03-07-11/402).

Однако есть мнение, что передача подарков сотрудникам не облагается НДС. Ведь вручение подарка обусловлено наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников. В результате такой передачи не образуется объекта обложения НДС. На это указывает сложившаяся судебная практика (Постановления ФАС Северо-Западного от 13.09.2010 N А26-12427/2009 и Центрального от 02.06.2009 N А62-5424/2008 округов).

Отметим, что "входной" НДС, уплаченный при приобретении таких подарков, компания вправе принять к вычету (Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64 и от 31.03.2005 N 03-04-11/71, Постановления ФАС Уральского от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 и Московского от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09 округов).

Компания удерживает НДФЛ со стоимости подарка сотруднику. Поскольку доход в виде полученного подарка является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но только в том случае, если стоимость подарка превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, Постановления ФАС Московского от 17.07.2013 N А40-112932/12-91-575 и Северо-Западного от 26.03.2008 N А66-5098/2007 округов).

Случается, что в течение периода компания не производила выплат в пользу работника, которому предназначен подарок (к примеру, сотрудник находится в неоплачиваемом отпуске). В этом случае работодатель письменно сообщает работнику и налоговикам о невозможности удержать налог и о его сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

На стоимость подарка компания не начисляет страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС").

Минздравсоцразвития России в Письме от 06.08.2010 N 2538-19 указывает, что выплаты и вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Значит, при передаче подарка работнику компания страховые взносы не начисляет. Такие выводы делают и суды (Постановления ФАС Дальневосточного от 28.06.2013 N Ф03-2631/2013 и Центрального от 01.08.2012 N А14-10305/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14053/12) округов).