Изменился вид разрешенного использования или категория земли

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-04-02/20217 <Земельный налог: применение кадастровой стоимости, признанной равной рыночной цене> (Жирнов А.П.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 15) {КонсультантПлюс}

Специалисты финансового министерства напомнили о своем Письме от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507. В этом документе с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 они высказались по вопросу расчета земельного налога. В частности, был рассмотрен случай, когда кадастровая стоимость земельного участка изменилась в течение налогового периода. Причина - смена категории земельного участка или вида его разрешенного использования.

В гл. 31 "Земельный налог" нет нормы, регулирующей определение базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков. В Постановлении от 06.11.2012 N 7701/12 Президиум ВАС РФ указал, что этот факт не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Финансовое министерство в Письме от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 отметило, что Налоговым кодексом РФ и упомянутым Постановлением не установлен особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу. В частности, при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедшем в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую, при изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Минфин России сделал такой вывод: в отношении участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида его разрешенного использования, земельный налог целесообразно исчислять с применением коэффициента. Он аналогичен коэффициенту, установленному в п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому положению при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по нему) в отношении данного участка производится с учетом коэффициента. Его определяют по формуле:

Коэффициент = Число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика : Число календарных месяцев в налоговом периоде

В качестве полного месяца принимается:

  • месяц возникновения упомянутых прав - если их возникновение (прекращение) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
  • месяц прекращения этих прав - если их возникновение (прекращение) произошло после 15-го числа соответствующего месяца.