"Налоговый вестник", 2012



"Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности" (Шишкоедова Н.Н.) ("Налоговый вестник", 2012) {КонсультантПлюс}



Ошибки при составлении годовой отчетности


Время составления годовой бухгалтерской отчетности - горячая пора для бухгалтера: он должен отразить в учете все хозяйственные операции, совершенные в прошедшем году, найти и исправить ошибки.

Эти ошибки возникают, если при составлении отчетности бухгалтер:

  • случайно ошибся строкой (такую ошибку можно выявить, внимательно просмотрев отчетность);
  • неправильно классифицировал объект учета (например, "свернул" сальдо по счетам расчетов типа 60, 62, 76 или отразил сальдо счета 58 в составе оборотных активов, в то время как в составе финансовых вложений организации были не только краткосрочные, но и долгосрочные вложения). Такие ошибки в представлении информации в отчетности можно выявить путем составления оборотной ведомости в разрезе субсчетов, позволяющей отследить необоснованное "сворачивание" развернутого сальдо по тем или иным счетам.

Самоконтроль при составлении отчетов подразумевает арифметико-логический контроль и проверку взаимной увязки показателей. Ведь в отчетности существуют определенные "контрольные точки", значения которых в правильно составленной бухгалтерской отчетности должны совпадать, и, сверяясь с ними, бухгалтер может самостоятельно обнаружить ошибки.


Представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств


В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок их обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

При раскрытии в бухгалтерском балансе информации о внеоборотных активах данные об объектах основных средств и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разделе "Оборотные активы".


Полученные займы, кредиты, проценты по ним


По мнению финансистов, в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства должны отражаться в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.

Кроме того, нельзя исключать общее требование п. 19 ПБУ 4/99 исходя из которых, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства отражаются в отчетности как краткосрочные. Делать это организация должна, даже если в бухгалтерском учете данные суммы продолжают числиться на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (т.е. если задолженность по основной сумме кредитов или займов на дату, когда до ее погашения остается менее 12 месяцев, не переведена на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

В составе очередного платежа организация может уплачивать проценты и погашать часть основной суммы долга. Часть основной суммы долга, которая по графику подлежит уплате (возврату) в течение 12 месяцев после отчетной даты, организация также должна представлять в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных, а не долгосрочных обязательств.

Аналогичный порядок применяется в отношении сумм процентов, подлежащих уплате в течение ближайшего года, независимо от того, на каком счете (66 или 67) они фактически учитываются. Иными словами, требование ПБУ 4/99 о делении обязательств на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения применяется и при раскрытии в балансе информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам).


Отражаем информацию о внеоборотных активах


В разд. I "Внеоборотные активы" баланса отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы (если организация применяет ПБУ 18/02) и некоторые другие объекты. Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС и НМА, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, никак не может раскрываться в разд. II баланса (в составе оборотных активов), а должна продолжать включаться в разд. I.

В новой форме баланса не выделена отдельная строка для учета долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой составляет более 12 месяцев с отчетной даты. В составе оборотных активов теперь предусмотрено отражать лишь общую величину дебиторской задолженности. Отчасти это связано с тем, что чаще всего дебиторская задолженность все-таки является краткосрочной. Однако если, по мнению организации, у нее имеется и долгосрочная дебиторская задолженность, подлежащая признанию в составе внеоборотных активов, эту сумму также нужно включить в показатель стр. 1190.


Информация о дебиторской и кредиторской задолженности


Дебиторская и кредиторская задолженности, оба этих объекты отражаются в разных разделах баланса, однако тесно связаны между собой и нередко одновременно участвуют в анализе (например, при анализе платежеспособности или корреляционно-регрессионном анализе обоих видов задолженности).

Формально в бухгалтерском балансе и дебиторская, и кредиторская задолженность считаются краткосрочными: строка 1230 "Дебиторская задолженность" присутствует лишь в разд. II баланса в числе оборотных активов, а стр. 1520 "Кредиторская задолженность" - соответственно в разд. V в числе краткосрочных обязательств. Хотя, безусловно, и дебиторская, и кредиторская задолженность может быть и долгосрочной. Долгосрочную часть следует показывать соответственно в составе внеоборотных активов (долгосрочная "дебиторка") и долгосрочных обязательств (долгосрочная "кредиторка"). Оба вида задолженностей предписано раскрывать исходя из степени их срочности.


Н.Н.Шишкоедова