"Российский налоговый курьер", 2012, N 3


Статья: Как заполнить раздел II баланса и соответствующие пояснения (Полякова М.С.) ("Российский налоговый курьер", 2012, N 3) {КонсультантПлюс}


Классификация материалов в качестве оборотных и внеоборотных активов


Многие бухгалтеры уверены в том, что стоимость материалов и сырья, отраженная в бухучете на одноименном счете 10, указывается в разд. II баланса единой суммой. Но подобная позиция ошибочна. В отношении материалов и сырья применяется общеустановленный принцип разграничения на оборотные и внеоборотные активы, изложенный в п. 19 ПБУ 4/99.

Материалы и сырье со сроком обращения менее 12 месяцев отражаются в разд. II бухгалтерского баланса. А если срок обращения материалов и сырья превышает 12 месяцев, они включаются в состав внеоборотных активов и указываются в разд. I баланса.

Как правильно квалифицировать сырье и материалы при их отражении в бухгалтерском балансе. Если организация получит экономические выгоды от использования сырья и материалов в течение 12 месяцев после отчетной даты, они квалифицируются как оборотные активы. Это материалы и сырье, которые используются:

  • для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, для упаковки;
  • осуществления текущих затрат;
  • управленческих нужд и других аналогичных целей.

При использовании материалов для создания или приобретения основных средств организация начнет получать пользу от их применения не скоро. Например, при изготовлении объекта основных средств стоимость материалов включается в его первоначальную стоимость, а значит, организация будет получать экономические выгоды от использования этого объекта по мере начисления ежемесячной амортизации в течение длительного времени.

Значит, материалы, предназначенные для создания, приобретения или строительства объекта основного средства, следует квалифицировать в качестве внеоборотных активов.

Аналогичный подход к квалификации материалов отражен и в проекте нового бухгалтерского стандарта "Учет запасов", который размещен на сайте Минфина России www.minfin.ru.

В какой строке разд. II баланса лучше указывать стоимость материалов, предназначенных для создания основных средств. Некоторые специалисты рекомендуют в этом случае использовать строку "Прочие внеоборотные активы". Этот вариант возможен, только если стоимость материалов, предназначенных для изготовления или приобретения основных средств, невелика. Но если их стоимость существенна, то применять данную строку недопустимо.

Существует и такое мнение, что стоимость данных материалов можно указывать в виде расшифровки к группе статей "Основные средства". Но и данный вариант вызывает сомнения.

В отличие от капитальных вложений, организация может изменить назначение материалов, которые еще не использованы для строительства. Следовательно, в отчетности их не надо преждевременно отражать в группе статей "Основные средства".

Выход такой - ввести в разд. I баланса дополнительную строку с самостоятельным значением. Ее можно назвать "Запасы". Расположение этой строки в разд. I "Внеоборотные активы" баланса указывает пользователям на особое назначение таких материалов.


Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов


К выше сказанному необходимо дополнить, что в бухгалтерской отчетности организация должна отражать достоверную стоимость запасов, которая соответствует их текущей рыночной цене. Если рыночная стоимость запасов совпадает или выше их себестоимости, то в балансе отражается учетная оценка (себестоимость). Если рыночная стоимость продажи запасов снизилась и стала меньше их учетной стоимости, то организация должна создать в бухгалтерском учете резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание такого резерва обязательно в случае наступления соответствующих обстоятельств и не регулируется учетной политикой организации. Цель формирования данного резерва - скорректировать оценку материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, чтобы привести ее в соответствие с текущей рыночной стоимостью.


М.С.Полякова

Аттестованный преподаватель

ИПБ России