"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 42

 

Статья: Порядок пересчета стоимости патента на УСН (Астахова Ю.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 42) {КонсультантПлюс}

С 1 января 2013 г. такая разновидность "упрощенки", как УСН на основе патента, уступит место полноценной патентной системе налогообложения. В связи с этим все ранее выданные патенты, срок действия которых захватывает 2013 г., фактически действительны лишь по 31 декабря текущего года. В свою очередь, это означает, что и стоимость таких патентов, определяемая с учетом периода их действия, подлежит пересчету. Другое дело, что порядок такового законодательно не установлен.

Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса патент на УСН по выбору налогоплательщика может быть выдан ему на срок от одного до 12 месяцев. При этом, как указали представители Федеральной налоговой службы в Письме от 5 марта 2010 г. N ШС-22-3/165@, данный период не ограничен календарным годом, поэтому сроки, на которые выдаются патенты, устанавливаются с первого числа месяца и вполне могут переходить на следующий год. Иными словами, период действия патента при его выдаче может быть определен в том числе как с 1 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г., так и с 1 июня 2012 г. по 28 февраля 2013 г.

Однако Законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) оговорено, что с 1 января 2013 г. действие системы налогообложения "УСН на основе патента" прекращается и вводится патентная система налогообложения. В частности, с момента официального опубликования Закона N 94-ФЗ, то есть с 25 июня текущего года, патенты на УСН выдаются не более чем на срок по 31 декабря 2012 г. включительно. Кроме того, ранее выданные патенты со сроком действия, захватывающим 2013 г., действительны также не более чем по 31 декабря 2012 г. включительно. И даже если самим документом предусмотрено иное, с 1 января 2013 г. он превратится, как говорится, не более чем в филькину грамоту. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ. Но учитывая, что в этом случае изменяется период действия патента, пересчету подлежит и его стоимость, что также закреплено в указанной норме. В каком порядке производится этот пересчет, представители Федеральной налоговой службы пояснили в Письме от 31 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18419@.

 

Пересчет общей стоимости патента

 

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 Налогового кодекса годовая стоимость патента на УСН определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 6 процентов доля потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого им приобретается патент. В свою очередь, потенциальный доход на календарный год утверждается для каждого "патентного" вида бизнеса региональными властями. Если на очередной календарный год его значение субъектом РФ не обновлено, применять следует показатель, действовавший в предыдущем году (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК).

При этом срок патента, как уже упоминалось, может составлять и менее года. На этот случай п. 6 ст. 346.25.1 Кодекса предусмотрено, что стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан. Аналогичным образом в Письме от 31 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18419@ эксперты ФНС России предписывают пересчитывать и стоимость патента на УСН в связи с принудительным сокращением срока его действия.

Так, исходя из первоначальной стоимости патента необходимо определить его "цену" в расчете на месяц. При умножении таковой на фактический период действия патента, то есть на количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г., и будет получена новая стоимость патента.

 

Пример 1. Стоимость патента со сроком действия с 1 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г. составляет 18 900 руб. Следовательно, стоимость патента в расчете на 1 месяц будет равна:

18 900 руб. : 12 мес. = 1575 руб.

Таким образом, стоимость патента исходя из фактической продолжительности его действия составит:

1575 руб. x 9 мес. = 14 175 руб.

 

Пример 2. Стоимость патента со сроком действия с 1 июня 2012 г. по 28 февраля 2013 г. составляет 16 200 руб. Следовательно, стоимость патента в расчете на 1 месяц будет равна:

16 200 руб.: 12 мес. = 1350 руб.

Таким образом, стоимость патента исходя из фактической продолжительности его действия составит:

1350 руб. x 7 мес. = 9450 руб.

 

Пересчет первого платежа в счет оплаты патента

 

Пунктами 8 и 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость приобретенного патента подлежит оплате в два захода. Так, треть ее должна быть погашена не позднее 25 календарных дней с начала ведения деятельности на основе патента. Оставшаяся часть вносится предпринимателями не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Таким образом, на текущий момент владельцами патентов, срок действия которых в связи с изменением налогового законодательства сокращен, оплачена лишь треть стоимости патента. Тем не менее в связи с корректировкой общей стоимости патента пересчету подлежит и сумма данного платежа. Соответственно, в результате такового у предпринимателя возникает налоговая переплата.

Пример 3. Исходя из условий примера 1 определим, что согласно сроку уплаты 25 апреля 2012 г. предпринимателем в счет стоимости патента было уплачено 6300 руб. (18 900 руб. x 1/3). Исходя же из пересчитанной стоимости патента, сумма данного платежа составляет 4725 руб. (14 175 руб. x 1/3). Таким образом, в связи с перерасчетом стоимости патента у ИП имеется переплата в размере 1575 руб. (6300 руб. - 4725 руб.).

Пример 4. Исходя из условий примера 2 определим, что по сроку уплаты 25 июня 2012 г. предпринимателем в счет стоимости патента было уплачено 5400 руб. (16 200 руб. x 1/3). Исходя же из пересчитанной стоимости патента сумма данного платежа составляет 3150 руб. (9450 руб. x 1/3). Таким образом, в связи с перерасчетом стоимости патента у ИП имеется переплата в размере 2250 руб. (5400 руб. - 3150 руб.).

 

Зачет и возврат переплаты

 

Согласно п. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ в связи с сокращением срока ранее выданных патентов их стоимость подлежит пересчету и зачету (возврату) в порядке ст. 78 Налогового кодекса. Однако, судя по всему, представители Федеральной налоговой службы не намерены в данном случае предоставлять налогоплательщикам право выбора между возвратом возникшего "излишка" и его зачетом.

Так, судя по разъяснениям экспертов ФНС России в Письме от 31 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18419@, стоимость патентов, а также сумму платежа в счет ее погашения по первому сроку уплаты налоговики пересчитают самостоятельно, проведя корректировку в карточке РСБ предпринимателя. О новой стоимости патента, сумме платежа по первому сроку уплаты и величине возникшей переплаты коммерсанту будет, безусловно, сообщено. Образец соответствующего уведомления также приведен в Письме налоговой службы. При этом относительно образовавшейся переплаты в нем говорится, что таковая может быть зачтена в уплату оставшейся части стоимости патента, и не более того. И только если ее сумма окажется больше последней, сумму излишка ИП по письменному заявлению сможет вернуть или зачесть в счет иных налогов либо в счет уплаты стоимости нового патента.

 

Применение налогового вычета

 

Как уже упоминалось, стоимость патента может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. Но, как настаивают чиновники, сумма такого вычета для ИП, имеющих наемных работников, с выплат в пользу которых они также обязаны перечислять взносы на виды обязательного страхования, не может превышать 50 процентов от стоимости патента. Они аргументируют это тем, что подобное ограничение установлено п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса, предусматривающим аналогичный вычет для "упрощенцев" с объектом обложения "доходы". Между тем УСН на основе патента является лишь разновидностью обычной "упрощенки", а значит, данное правило распространяется и на нее (Письма Минфина России от 9 июня 2012 г. N 03-11-11/187, ФНС России от 19 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4543@).

Обратите внимание! В связи с изменением сроков действия патента изменен и срок уплаты оставшейся части патента. Внести платеж необходимо не позднее 25 января 2013 г.

 

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса 50-процентное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями и уплачивающих страховые взносы исключительно за себя. Однако, как настаивают эксперты Федеральной налоговой службы, в данном случае действует иное ограничение. По смыслу п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса, указывают они, уменьшению в рассматриваемой ситуации подлежит не стоимость патента как таковая, а платеж в счет ее погашения, перечисляемый по окончании действия патента (Письмо ФНС России от 19 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4543@). Иными словами, предприниматели, не использующие наемный труд, вправе уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов лишь в пределах 2/3 ее величины.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя и наемных работников за период действия патента, равна 30 000 руб. Поскольку она составляет более половины пересчитанной стоимости патента, то стоимость последнего подлежит уменьшению на 50 процентов и будет равна 7087,5 руб. (14 175 : 2). Таким образом, даже с учетом выявленной переплаты ИП для погашения стоимости патента необходимо уплатить в бюджет 787,5 руб. (7087,5 руб. - 4725 руб. - 1575 руб.).

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя за период действия патента, равна 10 000 руб. Наемных работников коммерсант не имеет. С учетом пересчета стоимости патента и платежа в счет ее погашения по первому сроку уплаты оставшаяся к уплате стоимость патента составит 6300 руб. (9450 руб. - 3150 руб.). Поскольку эта сумма меньше величины уплаченных ИП страховых взносов, то уплата оставшейся части патента им производиться не будет. В свою очередь, это означает, что возникшая в связи с пересчетом стоимости патента переплата в сумме 2250 руб. может быть по его усмотрению зачтена им или возвращена на расчетный счет.

 

Ю.Астахова/b>